新會計準則稅會差異處理（案例解析）

新會計準則稅會差異處理（案例解析）

課程背景：

2023年2月15日，中辦、國辦印發(fā)了《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》(以下簡稱《意見》)，《意見》站在全局的高度，對財會監(jiān)督賦予了新的定位，加強內(nèi)外部監(jiān)督并舉，使財政監(jiān)督、財務監(jiān)督和會計監(jiān)督有機融合，徹底解決當前企業(yè)會計造假，會計報表信息失真等嚴重問題。同時，《收入》、《租賃》、《金融工具》、《債務重組》、《政府補助》及《非貨幣性資產(chǎn)交換》等重要準則也進行了修訂，規(guī)范了相關的會計處理，提高了會計信息質量，完善了我國會計準則體系，也是實現(xiàn)持續(xù)國際趨同的重要舉措。

新準則是運用法律語言編寫的，理論深奧，條款晦澀難懂，難倒了一大批財務小伙伴們，雖然經(jīng)過多次的學習，但始終處在“學不懂、不會用”的懵懂狀態(tài)，給實際執(zhí)行新準則也帶來了很大的障礙。修訂后新準則有顛覆性的變化，更加強調(diào)了管理會計在實務中的運用，會計處理更加多元化，不僅增加了會計核算的難度，也加劇了稅會差異，對稅會差異的識別和處理是財務人員迫切解決的難題，對財務人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。

本課程獨創(chuàng)了一套學習會計準則的便捷方法，不同于應試類培訓按照準則條款強行灌輸，而是從企業(yè)管理的視角，運用精講實戰(zhàn)的方法，讓財務人員把握新準則修訂的主旨，理解新準則的精髓，能夠準確核算企業(yè)不斷迭代的商業(yè)模式和復雜的業(yè)務。并結合稅法的相關規(guī)定，準確識別稅會差異并做出合規(guī)處理，同時引導財務人員順應財稅改革的趨勢，樹立管理會計的思維，盡快從“核算型財務”向“管理型財務”轉型，凸顯會計工作的管理職能，增加會計工作的附加值。

課程收益：

● 引導學員站在全局的高度，認識《意見》賦予財務人員的新定位及相關9項重大舉措

● 財務人員樹立4大管理思維和提升財務人員必備6大技能，增加財務工作的價值

● 能夠分別從會計、增值稅、所得稅3個維度，識別客觀存在的稅會差異

● 詳解18個經(jīng)典常見案例，幫助學員打通復雜業(yè)務的會計處理和納稅申報

● 從管理的視角擊破《收入》和《租賃》2大常用新會計準則的要點、難點，掌握準則修訂的主旨和精髓

課程時間：2天，6小時/天

課程對象：高級管理人員、財務負責人及其他相關財務人員

課程方式：提前調(diào)研客戶需求+講師講授+互動討論+案例分析+實戰(zhàn)演練

課程大綱

第一講：領會兩辦印發(fā)的《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》

一、《意見》的四類主要內(nèi)容

1. 目標：到2025年，構建起完善的會計監(jiān)督體系

2. 矛盾：嚴厲打擊財務會計違法違規(guī)行為

3. 目的：切實提高會計報表質量

4. 作用：保障黨中央、國務院重大決策部署貫徹落實

案例：某上市公司財務造假案例

二、九大舉措全面發(fā)力，保障會計監(jiān)督體構建

1. 修訂《公司法》

2. 修正《會計法》

3. 深化退市制度等九條措施（針對上市公司）

4. 國資發(fā)財評規(guī)[2023]74號（針對中央企業(yè)）

5. 加大對德勤、普華永道、大華等會計師事務所的處罰，督促中介機構恪守職業(yè)道德

6. 持續(xù)修訂《收入》等6大會計準則、發(fā)布了會計準則解釋及《會計類》監(jiān)管規(guī)則

7. 《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》

8. 《嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則切實做好企業(yè)年報工作的通知》

9. 《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》

第二講：新形式下財務人員必備的管理思維和技能

一、必備的四大管理思維

1. 管理會計的產(chǎn)生早于財務會計

2. 財務會計基礎，管理會計是工具

3. 管理報表需在財務會計報表的基礎上進行調(diào)整

4. 管理的決策落地在考核指標中

案例：國有企業(yè)考核指標自2023年調(diào)整為“一率五利”

二、需提升的六大技能

1. 理清賬票稅的2種關系，改變以發(fā)票記賬的重大錯誤

1）發(fā)票與記賬的關系：“記賬依準則”

互動討論：甲公司支付了一筆咨詢費2萬元，未取得發(fā)票，借方應計入哪個會計科目？

依據(jù)：企業(yè)會計準則

2）發(fā)票與稅的關系：“交稅依稅法”

互動討論：“以票控稅”控的是哪個稅？收款必須開票嗎？

依據(jù)：《增值稅暫行條例》

2. 透析“稅會差異”的5大要點

1）差異產(chǎn)生的原因：會計和稅收對經(jīng)濟事項處理的原則不同

2）差異的類型：永久性差異、時間性差異

3）差異的表現(xiàn)形式：會計報表、增值稅納稅申報表、所得稅納稅申報表

a財務核算的會計報表與申報系統(tǒng)里的會計報表的差異及處理

b會計報表與增值稅納稅申報表的差異及處理

c會計報表與所得稅納稅預繳申報、匯算清繳申報表的差異及處理

4）時間性差異遞延所得稅的會計處理2大原則

a“調(diào)減應納稅所得額，確認遞延所得稅負債”

b“調(diào)增應納稅所得額，確認遞延所得稅資產(chǎn)”

案例：企業(yè)購置一輛汽車，享受所得稅前一次扣除----遞延所得稅負債

案例：企業(yè)發(fā)生職工教育經(jīng)費100萬，所得稅稅前允許扣除80萬，超過部分以后年度扣---遞延所得稅資產(chǎn)

5）差異的趨勢：新會計準則的修訂，稅會差異將不斷加劇

案例：新《租賃》準則 承租方確認使用權資產(chǎn)和租賃負債，所得稅上不認可

案例：新《收入》準則銷售傭金資本化，所得稅上仍然費用化

案例：新《收入》、《政府補助》準則新增凈額法記賬，所得稅上只有總額法確認收入

討論互動：仍然像以前那樣以發(fā)票作為記賬的依據(jù)，人為消除客觀存在的稅會差異，會產(chǎn)生什么后果？

3. 深度參與合同，財稅核算更加規(guī)范

——“業(yè)務決定財稅，合同證明業(yè)務”

4. 搭建業(yè)財法稅系統(tǒng)知識系統(tǒng)，快速提升財稅系統(tǒng)性管控能力

案例：《政府補助準則》沒玩轉，房產(chǎn)稅負擔會加重

5. 精通各行業(yè)成本核算，重述成本屬性，使成本管控有的放矢

6. 能夠提供經(jīng)營決策支持，凸顯財務價值，防止被管理邊緣化

實用工具：采購無差別點比價工具

第三講：修訂后《收入》準則的核心、主要內(nèi)容及稅會差異識別處理

一、修訂后《收入》準則的3個核心

1. 確認收入的方式（借什么貸什么）：反映企業(yè)轉讓商品的模式

2. 確認收入的金額（貸收入多少）：有權收取的對價

3. 確認收入的時間（什么時候貸收入）：控制權轉移

二、經(jīng)典的收入計量5步法模型

1. 識別合同

1）合同是否執(zhí)行收入準則

2）合同是否滿足收入確認的5個條件

3）合同是否需要合并或拆分

2. 識別合同中的單項履約義務：單項履約義務的標準是“可明確區(qū)分”

3. 確定交易價格

1）需考慮可變對價

2）非現(xiàn)金對價

3）重大融資成分及應付客戶對價

4. 將交易價格分攤至各履約義務

1）單獨售價分攤

2）分攤合同折扣

3）分攤可變對價

5. 確定收入

——時段義務按履約進度確認收入，時點義務控制權轉移時確認收入

三、8種特定交易會計處理的要點

1. 附有銷售退回條款的銷售

——預計退貨部分不滿足收入確認條件不能確認收入

案例：某女裝電商企業(yè)“雙12”促銷，銷售100萬，成本80萬，7天無理由退貨……

2. 附有質量保證條款的銷售

——判斷質量保證條款是否構成單項履約義務

3. 主要責任人和代理人

——主要責任人按總額法確認收入，代理人按凈額法確認收入

4. 附有客戶額外購買選擇權的銷售

——判斷是否構成單項履約義務

5. 向客戶授予知識產(chǎn)權許可

——是否構成單項履約義務，是時點義務還是時段義務

6. 售后回購：判斷控制權是否轉移，是否滿足收入確認條件

7. 客戶未行使的權力（如獎勵積分）

——只有客戶行使權力或放棄行使時才能確認收入

8. 無需退回的初始費（如會員費）

——判斷何時確認收入

四、10個新增會計科目及會計報表列示

1. 新增8個會計科目

——合同資產(chǎn)及合同資產(chǎn)減值準備、合同履約成本及合同履約成本減值準備、合同取得成本及合同取得成本減值準備、合同負債、應收退貨成本

1）區(qū)分合同資產(chǎn)與應收賬款

2）區(qū)分合同負債與預收賬款

3）比較合同履約成本與生產(chǎn)成本、制造費用、工程施工的管理

2. 新增2個會計報表項目：合同資產(chǎn)、合同負債

案例：建筑企業(yè)執(zhí)行新準則會計科目的運用及變化分析

五、會計收入與稅收收入的比較

1. 會計收入的依據(jù)：企業(yè)會計準則第14號—收入（2017）

2. 增值稅收入的依據(jù)：《增值稅暫行條例》和財稅[2016]36號

3. 企業(yè)所得稅收入：《企業(yè)所得稅法》和國稅函[2008]875號

六、15個案例解析典型常見銷售方式下稅會差異及納稅申報

案例1：很可能收不到對價的銷售方式

案例2：合同變更的銷售方式

案例3：支付銷售傭金的銷售方式

案例4：獎勵積分的銷售方式

案例5：預收款＋附有銷售退回條款的銷售方式

案例6：售后租回的銷售方式

案例7：實物返利的銷售方式

案例8：分期收款的銷售方式

案例9：收取加盟費的銷售方式

案例10：轉讓貨權憑證的銷售方式

案例11：買贈銷售和單獨贈送的銷售方式

案例12：現(xiàn)金折扣的銷售方式

案例13：商業(yè)折扣的銷售方式

案例14：銷售折讓的銷售方式

案例15：以舊換新的銷售方式

第四講：修訂后《租賃》準則的核心、主要內(nèi)容及稅會差異識別處理

互動討論：什么是租賃？租賃與購買服務的區(qū)別是什么？什么情況下需要分拆合同？

依據(jù)：企業(yè)會計準則第21號——租賃

案例：某書店租入倉庫合同并支付物業(yè)管理費、水電費

案例：某公司租用現(xiàn)有LED屏用于發(fā)布廣告并支付數(shù)據(jù)傳輸服務費

一、修訂后《租賃》準則的核心與主要變化

1. 1個核心

——將表外較重要的租賃資產(chǎn)和租賃負債納入表內(nèi)，使會計報表信息更加全面

2. 4個主要變化：主要是承租人的變化

1）承租方不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃：由“雙重模型”改為“單一模型”

2）承租方除短期租賃和低價值租賃以外均需確認使用權資產(chǎn)和租賃負債

3）未來支付的租金需以現(xiàn)值來確認計量，折現(xiàn)率需要財務人員的職業(yè)判斷

4）實際租賃期與合同中的固定租賃期可能不同，需考慮續(xù)約選擇權

3. 新租賃準則主要影響的5大行業(yè)

1）租入店鋪、倉庫經(jīng)營的商品零售業(yè)

2）租入飛機、船舶經(jīng)營的航空業(yè)、船舶業(yè)

3）租入營業(yè)網(wǎng)點、通訊鐵塔經(jīng)營的電信業(yè)

4）租入營業(yè)網(wǎng)點、ATM機場地經(jīng)營的金融業(yè)

5）租入加油站場地、鉆井平臺經(jīng)營的石油業(yè)

二、承租方執(zhí)行新《租賃》準則財稅處理實務及對報表的影響

1. 承租方新增會計科目、報表項目及對報表的影響

1）新增4個會計科目

——使用權資產(chǎn)減值準備、使用權資產(chǎn)累計折舊、租賃負債—租賃付款額、租賃負債—未確認融資費用

2）新增2個會計報表項目：使用權資產(chǎn)、租賃負債

3）對報表的3大影響：資產(chǎn)負債率上升、息稅前利潤上升、經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額增加

2. 承租方具體會計處理

——免租期、初始費用、裝修支出、租賃期滿拆除費用等

案例16：承租方租入辦公樓，租期3年，每年1月1日支付租金，免租期3個月……

3. 承租方發(fā)生的租賃費用增值稅及所得稅規(guī)定：仍區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃

4. 稅會差異分析及申報

1）初始費用

2）使用權資產(chǎn)累計折舊

3）利息費用

4）租金

三、出租方執(zhí)行新《租賃》準則財稅處理

1. 出租方對租賃的2種變化情況

1）租賃準則無變化：出租方仍然區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃分別進行會計處理

2）租賃分類依據(jù)有變化：出租方需在租賃開始日按業(yè)務的實質而非合同的形式來判斷經(jīng)營租賃和融資租賃

3. 出租方經(jīng)營租賃確認收入的2種方法

1）直線法

2）其他系統(tǒng)合理的方法

案例17：某商業(yè)地產(chǎn)出租期限20年，前3年收每年收取固定租金，以后每年租金按比例遞增（需按收取合同現(xiàn)金流量的方法確認收入而不能機械地用直線法確認收入）

4. 售后租回的會計處理

5. 生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃的會計處理

6. 租賃期滿3種情形的會計處理

1）期滿返還租賃物

2）期滿留購租賃物

3）期滿再續(xù)約

7. 租賃收入的增值稅及所得稅規(guī)定：仍區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃

四、1個綜合案例解析租賃準則的實務運用

案例18：長租公寓式公司“自如”，從房東租入房源，租賃期為5年，裝修完轉租給租戶，賺取差價

1. 從房東租入房源，作為承租人在租賃開始日確認使用權資產(chǎn)和租賃負債

2. 轉租給租戶后，作為出租人根據(jù)合同條款判斷是經(jīng)營租賃還是融資租賃